以名义价格转让亏损子公司税务筹划关注点财税筹划

/ / 2015-10-25
以名义价格转让亏损或评估值为负的子公司,是否选择特殊性税务重组,怎样实施,对会计报表有什么影响,需要考虑多方面的因素才能确定。 一案例背景 某上市公司A持有子公司...


以名义价格转让亏损或评估值为负的子公司,是否选择特殊性税务重组,怎样实施,对会计报表有什么影响,需要考虑多方面的因素才能确定。

  一案例背景

  某上市公司A持有子公司乙股权70%,B公司连续亏损,评估价值-6亿元,A持有股权评估价值-4.2亿元。A公司将上述股权出售给控股股东甲集团,交易价格1元。

  二交易方案

  为了改善上市公司业绩,上市公司把持有的亏损子公司70%股权,转让给控股股东甲集团。以下是交易示意图:

 

  三税务影响

  先说结果。上市公司A和甲集团在企业所得税上有缴税和免税重组两种选择。如果选择缴税重组,转让损失在上市公司扣除,好处是上市公司可以扣除投资损失,少缴企业所得税。不利的是收购方甲集团取得的股权的计税基础是1元,未来可扣除股权成本太低,将来会出现什么需求不知道。

  如果选择免税重组税务筹划,则本次股权转让方不确认转让损失,转让损失(如果未来有)将转移至甲集团公司未来扣除,好处是甲集团取得股权的计税基础是A公司持有股权的原成本,将来不论是清算亏损公司,还是做下一步的筹划,余地更大。不利的情况是上市公司A公司不能确认投资损失,不能税前扣除,很可能会放弃当期少缴税的好处。

  综合来看,如果将来有进一步交易安排的计划,税务上倾向于在以名义价格转让子公司时采用特殊性税务重组。

  四对财务报表的影响

  以1元价格转让亏损子公司时,不论是否实施特殊性免税重组,上市公司A在个别财务报表中都需要确认投资损失。但是在合并报表层面,是否确认收益,比较复杂,需要判断该项交易是否满足对价公允或具有合理商业目的,如果不能满足,则表明其中可能存在权益性交易,A公司应将形成的利得计入所有者权益。

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